加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目工程簽證單審計(jì)，擠干簽證單中的“水分”，應(yīng)重點(diǎn)審核和做好以下五個(gè)方面工作:
（一）審核簽證價(jià)格的合理性。
工程簽證價(jià)格的高低，直接關(guān)系到施工單位的切身利益，因此高報(bào)簽證價(jià)格成為工程結(jié)算中比較普遍的現(xiàn)象。筆者發(fā)現(xiàn)，目前施工單位高報(bào)簽證價(jià)格的基本手法有三:一是高套計(jì)價(jià)定額，將施工工藝不同，但定額名稱相似且單價(jià)較高的定額作為工程簽證的計(jì)價(jià)依據(jù);二是高報(bào)主材價(jià)格，施工單位利用建設(shè)單位對(duì)市場(chǎng)信息的不熟悉、不了解，高報(bào)材料單價(jià);三是自編補(bǔ)充定額，調(diào)高定額中的人材機(jī)費(fèi)用，增加定額子目，虛增價(jià)格。對(duì)上述不正常的簽證價(jià)格，審計(jì)人員可通過市場(chǎng)調(diào)查，掌握材料信息價(jià)格，依據(jù)國(guó)家計(jì)價(jià)規(guī)范、地區(qū)定額等，審查簽證價(jià)格的合理性。
如:在某工程結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位編制的電暈拉絲工藝防盜門每平方米的單價(jià)為定額計(jì)價(jià)的2倍。由于建設(shè)單位對(duì)該工藝材料的門市場(chǎng)價(jià)格和門是按樘計(jì)算還是按平方米計(jì)算并不了解，導(dǎo)致簽證時(shí)按平方米簽證，致使簽證的價(jià)格畸高。通過審核，該變更項(xiàng)目單價(jià)最終從每樘門從2100元調(diào)整到了1200元，調(diào)減幅度達(dá)43%。
（二）審核簽證形式的有效性。
在政府投資項(xiàng)目中，一般對(duì)工程簽證的程序、權(quán)限、內(nèi)容等都有明確的規(guī)定。審計(jì)人員可以根據(jù)這些規(guī)定從簽證的形式上初步判斷工程簽證單是否有效。
一、從簽證的審批程序上看簽證手續(xù)是否齊全，包括簽證單是否有施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位等簽章，簽名是否真實(shí)，蓋章是否有效等;
二、從簽證的權(quán)限看是否存在越權(quán)簽證。通過了解項(xiàng)目管理人員的職責(zé)分工，審查簽證落款人是否具備簽證資格，有無越權(quán)簽批行為;
三、從簽證資料的完整性看簽證是否符合要求。一份簽證單往往有多份佐證資料，包括設(shè)計(jì)變更圖紙、工程計(jì)量與組價(jià)資料、現(xiàn)場(chǎng)影像資料等，它們共同組成一份完整的簽證。審計(jì)人員可以通過審核資料的完整性，對(duì)簽證作出初步判斷。
（三）審核簽證內(nèi)容的真實(shí)性。
在工程簽證中，可能存在簽證與實(shí)際不相符的情況，甚至是虛假簽證。鑒定簽證單的真實(shí)性、合理性就成為工程審計(jì)的最大難點(diǎn)，審計(jì)人員可從以下3個(gè)方面著手，并結(jié)合實(shí)際綜合運(yùn)用。
一、通過察看現(xiàn)場(chǎng)，走訪詢問相關(guān)人員，研究施工、竣工圖紙，分析施工、監(jiān)理、驗(yàn)收記錄，從合理性、邏輯性方面進(jìn)行綜合審核，確定簽證是否真實(shí)、合情合理;如：某施工單位報(bào)審的200多萬工程造價(jià)中，業(yè)主認(rèn)可的簽證單中出現(xiàn)了履帶式挖掘機(jī)1m3以內(nèi)進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)~包含回程費(fèi)用為8次,按定額計(jì)算金額有3萬多元，一般正常情況下定額規(guī)定一個(gè)項(xiàng)目是只允許1次進(jìn)出場(chǎng)的，我們審定當(dāng)時(shí)就是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工場(chǎng)地的分散、施工工期延期、以及與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)人員協(xié)商等綜合分析，取得甲乙雙方共同認(rèn)可，最后按2次計(jì)取機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)，相應(yīng)的也減少了6次。
二、可以通過施工現(xiàn)場(chǎng)影像資料。如：某施工單位為了證明自己的施工難度和復(fù)雜性，將當(dāng)時(shí)拍下來的照片交給我，通過照片和施工單位的工程結(jié)算資料對(duì)比，明顯可以看到一張照片中的基槽砼墊層模板是多計(jì)的。還有的照片確實(shí)也是可以證明一些在確實(shí)與超常規(guī)設(shè)計(jì)的現(xiàn)象。如：某學(xué)校的圍墻工程，基礎(chǔ)砼墊層的寬度和厚度。
（四）審核簽證內(nèi)容的完整性。
在工程變更簽證中，某些工程量的增加必然帶來相應(yīng)工程量的減少，但施工單位在簽證單中往往對(duì)增加的內(nèi)容記載得較為清楚，而對(duì)減少的工程量只字不提，由此反映在工程結(jié)算中，就是只計(jì)增加不計(jì)減少。對(duì)這類變更，審計(jì)人員應(yīng)以簽證單為線索，對(duì)簽證內(nèi)容逐個(gè)分析計(jì)算，不僅對(duì)增加的工程量仔細(xì)審核，也要將減少的工程量一一列出。還有些變更簽證對(duì)施工單位不利，施工單位可能將其隱匿不報(bào)，審計(jì)人員僅從結(jié)算書中看不到任何線索。對(duì)此，審計(jì)人員不能就資料審資料，而應(yīng)把眼光跳出施工單位提供的結(jié)算書之外，通過現(xiàn)場(chǎng)察看、走訪詢問等方式，了解整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施及變化情況，從中發(fā)現(xiàn)新的線索。
如：在某公路建設(shè)項(xiàng)目中，發(fā)包方（丙方）與施工單位（乙方）因取土場(chǎng)地點(diǎn)發(fā)生改變進(jìn)行簽證，調(diào)低了土方單價(jià)。但施工單位的工程竣工后的結(jié)算書中也未出現(xiàn)該張簽證，仍按原投標(biāo)價(jià)的單價(jià)報(bào)送計(jì)算。帶著疑問：審計(jì)人員在查閱資料中，了解到公路兩旁的征地范圍擴(kuò)寬了30米，且又在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)擴(kuò)寬路段兩旁的取土痕跡，由此斷定取土場(chǎng)地沒有改變，不合常理。于是，帶著疑問詢問了相關(guān)人員，施工單位見事情暴露，也只好拿出了原本隱匿的簽證單。（乙方與丙方調(diào)低單價(jià)計(jì)算，而乙方與甲方仍然按投標(biāo)單價(jià)計(jì)算）
（五）推翻不科學(xué)不合理簽證單。
處理不合理簽證應(yīng)本著實(shí)事求是、依法辦事的態(tài)度，爭(zhēng)取業(yè)主代表支持和配合，與施工單位有理有節(jié)談判，糾正不合理簽證。但因這些簽證直接關(guān)系施工單位經(jīng)濟(jì)效益，工地代表失職行為，糾正難度較大，應(yīng)從3方面入手:
1、通過尋找事實(shí)依據(jù)推翻不合理簽證。事實(shí)勝過雄辯，作為工程審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入現(xiàn)場(chǎng)，通過現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量記錄，特別工程變更、工程細(xì)部，盡量掌握推翻不合理簽證實(shí)物事實(shí)依據(jù);熟悉工程竣工圖紙內(nèi)部資料，除合同、招標(biāo)文件、竣工圖紙外，還應(yīng)特別注意會(huì)議紀(jì)要、地質(zhì)資料，技術(shù)資料等，系統(tǒng)了解工程概況，施工過程，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)與工程簽證矛盾的資料;對(duì)于投資大、工期長(zhǎng)、變更量大、更換過工地代表的工程，具有時(shí)間長(zhǎng)可追溯性不強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，要發(fā)現(xiàn)、處理不合理簽證性較難，通過查閱工程施工日記、監(jiān)理日記、施工組織、支付月工程進(jìn)度款的預(yù)算書，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)資料中有可作為推翻設(shè)計(jì)變更、簽證的事實(shí)依據(jù)。
2、通過尋找法律依據(jù)推翻不合理簽證。工程建設(shè)過程中工程建設(shè)合同、招標(biāo)文件是甲乙雙方都應(yīng)當(dāng)遵守的法律依據(jù)，所以熟悉施工合同、招標(biāo)文件，明確工程招標(biāo)范圍、承包范圍、計(jì)價(jià)方式，知道合同價(jià)款調(diào)整范圍，可簽證影響工期范圍，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)簽證與有些條款矛盾;工程建設(shè)過程，任何一方都應(yīng)當(dāng)遵守建筑行業(yè)規(guī)范、法律、計(jì)價(jià)定額，若簽證有違背以上法規(guī)、規(guī)范，則相應(yīng)法規(guī)規(guī)范可作為推翻不合理簽證的法律依據(jù)。
如：某大樓水暖管材、燈具屬甲供，并由甲方運(yùn)至工地，但甲方工地代表簽證認(rèn)為該簽證不合理，因材料由甲方采購(gòu)并運(yùn)至工地已完成大部分采購(gòu)過程，施工最多只能計(jì)取施工期間的保管費(fèi)，同時(shí)采保費(fèi)率 2.5%不合理經(jīng)查定額及《材料預(yù)算價(jià)格說明》，其中定額規(guī)定以上材料采保費(fèi)按 1%計(jì)取，甲方計(jì)取 60%,施工單位計(jì)取 40%，最后該簽證被推翻改為施工單位應(yīng)計(jì)取相應(yīng)采保費(fèi)。1.568 萬元。
3、通過有理有節(jié)的談判推翻不合理簽證。在掌握推翻不合理簽證的事實(shí)或法律依據(jù)時(shí)，施工單位一般不敢抵賴。但在沒有事實(shí)依據(jù)或法律依據(jù)時(shí)，談判難度較大，我們可先從側(cè)面了解施工過程及施工工藝，尋找到簽證不符合實(shí)際或矛盾之處，讓施工單位難以自圓其說，最終承認(rèn)簽證不合理。
如：某瀝青路面新建工程，簽證單描述：瀝青路面結(jié)構(gòu)層厚度為14cm,其中粗粒式瀝青混凝土路面攤鋪度5cm，中粒式瀝青混凝土路面攤鋪厚度6cm，噴灑SBR改性乳化瀝青油1道（約6元/平方），細(xì)粒式瀝青混凝土路面攤鋪厚度3cm， 而SBR是一種高分子聚合物,與特殊復(fù)合材料在瀝青之中相互交連形成網(wǎng)狀,限制瀝青膠束的自由度,噴灑于道路表面成型后不會(huì)與車輪粘連,也不因施工車輛通行而影響粘層效果。所以說SBR改性乳化瀝青是為了處理舊路與新鋪瀝青相鄰結(jié)構(gòu)路面之間的粘結(jié)性而施工的一道工序，一般設(shè)計(jì)規(guī)范中新鋪瀝青路面是不會(huì)出現(xiàn)噴灑乳化瀝青油的，具體審減金額就不講了。
搜索【國(guó)際注冊(cè)反舞弊師】了解更多。
