進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣集錦

2018年最新增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，含可抵扣、不可抵扣兩大類，包括當(dāng)期不可抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、憑票抵扣以及計(jì)算抵扣四個(gè)小項(xiàng)，從橫向與縱向兩個(gè)方面進(jìn)行了梳理，以便更好地掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

一、分辨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

參照以下標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定：

（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）方法：納稅人采用一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有一般納稅人采取一般計(jì)稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票。

（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開(kāi)具要求，例如：無(wú)稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號(hào)等要素填寫不規(guī)范等等。

（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。

（六）期限：認(rèn)證、勾選、稽核比對(duì)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)操作，一定自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或勾選。

（七）申報(bào)：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報(bào)表。

二、不得抵扣情形

（一）業(yè)務(wù)不該抵

按照《增值稅暫行條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

2、非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。具體包括：

(1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非正常損失解讀：

在會(huì)計(jì)上，“非正常損失”與“正常損失”通常沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)分；而稅法上常用“正常損失”與“非正常損失”的提法。

增值稅方面，正常損失一般是指因客觀因素造成的損失。如，化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害引起的損失等。非正常損失在增值稅上是列舉的，依據(jù)財(cái)稅2016 36號(hào)文：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。因此，如果屬于正常損耗，需要計(jì)入原材料的成本，進(jìn)項(xiàng)不需要轉(zhuǎn)出。例如，原材料運(yùn)輸途中合理的損耗計(jì)入原材料的成本核算，也因此增加了原材料的單價(jià)；如果屬于36號(hào)文提到的非正常損失，需將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)原材料或商品的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

需要注意的是：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅可以在所得稅前扣除。依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第十條規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

所得稅上，損失原因被分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等情形)、非正常損失(包括因自然災(zāi)害、或因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，重大案件造成損失等)。

以上可知，“非正常損失”與“正常損失”在增值稅上和所得稅上區(qū)別很大的，比如說(shuō)自然災(zāi)害引起的損失，在增值稅上屬于正常損失，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所得稅上就屬于非正常損失，需要專項(xiàng)申報(bào)后所得稅前才能扣除。

案例：

華東區(qū)域某公司處理積壓材料轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，造成公司進(jìn)項(xiàng)稅損失18.26萬(wàn)元。

公司在2016年9月經(jīng)集團(tuán)審批報(bào)廢積壓材料一批107.44萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅18.26萬(wàn)元；取得變賣收入1.55萬(wàn)元。上述積壓材料不屬于稅法規(guī)定的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失的情形，不得轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

3、特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：

(1)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）憑證不合規(guī)

取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）資格不具備

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。

三、可抵扣情形

主要分為憑票抵扣稅額和計(jì)算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當(dāng)期抵扣和分期抵扣，計(jì)算抵扣主要是針對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品而言。

（一）憑票抵扣

購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷售方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：

1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。

4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

提示：

增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對(duì)后抵扣”，稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對(duì)相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。

目前可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證參見(jiàn)下表：

收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額解讀：

1、如果是從政府還貸性收費(fèi)公路過(guò)，取得的是財(cái)政票據(jù)或者是由etc客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的不征稅發(fā)票。 這兩種憑證都是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

2、如果是從經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路通過(guò)，又可分為兩種情況，一是高速路，二是一級(jí)、二級(jí)公路，這兩種收費(fèi)公路適用的增值稅政策不同，開(kāi)具的抵扣憑證不同，抵扣的方式和金額也不相同。

（1）對(duì)于高速公路，經(jīng)營(yíng)者收取的過(guò)路費(fèi)，如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（開(kāi)工日期在2016年4月30日前），減按3%的征收率繳納增值稅；如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅（開(kāi)工日期在2016年5月1日后），適用11%的稅率。購(gòu)買方取得的抵扣憑證通常為「通行費(fèi)電子發(fā)票」，適用憑票抵扣方式，需在360日之內(nèi)勾選確認(rèn)，并申報(bào)抵扣，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

2018年1月1日后，企業(yè)發(fā)生高速公路通行費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)取得左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

（2）對(duì)于一級(jí)、二級(jí)公路，經(jīng)營(yíng)者收取的過(guò)路費(fèi)，如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用5%的征收率繳納增值稅；如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用11%的稅率。購(gòu)買方取得的抵扣憑證和申報(bào)抵扣方式同（1）。

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

3、如果是從橋、閘通過(guò)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式與原來(lái)不變，仍為計(jì)算抵扣。即：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

4、以上所述三種計(jì)算抵扣方式，均以財(cái)政票據(jù)之外的通行費(fèi)發(fā)票為抵扣憑證，無(wú)需進(jìn)行勾選或認(rèn)證，直接根據(jù)計(jì)算的結(jié)果填列附列資料二第8b欄。

5、如何取得增值稅電子普通發(fā)票：首先，企業(yè)要辦理ETC卡或用戶卡，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)注冊(cè)賬號(hào)，并將兩者綁定；客戶使用ETC卡或用戶卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的，可以在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后第10個(gè)自然日（遇法定節(jié)假日順延）起，登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票；客戶可以在充值后實(shí)時(shí)登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票。

這種發(fā)票從7月1日起不能計(jì)算抵扣增值稅了，有的會(huì)計(jì)竟然還在用！

今天查看某企業(yè)會(huì)計(jì)做的費(fèi)用記賬憑證，發(fā)現(xiàn)這家公司的會(huì)計(jì)仍然在計(jì)算抵扣道路通行費(fèi)定額發(fā)票的增值稅額，而且每個(gè)月都有類似的憑證，其實(shí)從今年7月1日起不得抵扣了，建議盡快做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

原抵扣的憑證：

借：管理費(fèi)用-通行費(fèi) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10300

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的憑證：

借：管理費(fèi)用-通行費(fèi) 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）300

政 策

財(cái)稅〔2017〕90號(hào)《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》規(guī)定：

七、自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(一)納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(二)納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(三)本通知所稱通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))自2018年1月1日起停止執(zhí)行。

（二）計(jì)算抵扣

1、計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅

購(gòu)進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形——購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

計(jì)算公式：◆ 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

具體情形參見(jiàn)下表。

注：特殊情況為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。

案例

我公司屬于進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)銷售的一般納稅人，2017年8月份從一家從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的小規(guī)模納稅人公司采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批并取得3%的增值稅專用發(fā)票，不含稅金額10000元，增值稅額300元，請(qǐng)問(wèn)是否抵扣300元的增值稅額?

提醒：

不是抵扣3%，應(yīng)該抵扣10%即1000元的增值稅。

該份增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。

賬務(wù)處理如下：

借：原材料 9300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1000

貸：銀行存款 10300

政策一

財(cái)稅〔2017〕37號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》第二條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

政策二

財(cái)稅[2018]32號(hào) 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定：

一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

三、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）

2、按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

①抵扣時(shí)間：60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

②融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

（2）納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

◆ 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

◆ 不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

◆ 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))

解讀：同一納稅人在簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法與一般計(jì)稅辦法并存情況下，進(jìn)項(xiàng)稅如何劃分

一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，存在無(wú)法劃分的情況下，適用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條計(jì)算，即：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額。

如果能準(zhǔn)確判定進(jìn)項(xiàng)稅額專用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，則該進(jìn)項(xiàng)稅額要么全部抵扣要么不予抵扣，不需要?jiǎng)澐帧?/p>

納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果既用于一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，不需要?jiǎng)澐郑繙?zhǔn)予抵扣。

納稅人應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條的規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)確做好會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)。納稅人違反上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后將對(duì)該進(jìn)項(xiàng)稅額予以調(diào)整或全部轉(zhuǎn)出。

思考題：

工程建設(shè)，尤其形成固定資產(chǎn)的工程建設(shè)項(xiàng)目，涉及到青苗補(bǔ)償費(fèi)的部分，農(nóng)民開(kāi)具自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)證明，項(xiàng)目公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，農(nóng)民是否免農(nóng)業(yè)稅，免增值稅？項(xiàng)目公司是否可以抵扣增值稅？換句話說(shuō)，農(nóng)民免稅，項(xiàng)目公司可以抵扣增值稅？