在新增值稅法實(shí)施之前，一般納稅人的勞務(wù)派遣和安保公司，是5%+差額計(jì)稅。
而新增值稅法實(shí)施之后，就是6%+差額計(jì)稅。
5%是簡(jiǎn)易計(jì)稅，6%是一般計(jì)稅，這個(gè)做賬的科目和申報(bào)表填寫(xiě)都發(fā)生變化了。
具體我們來(lái)看看。
增值稅法實(shí)施之前：
二哥稅稅念公司是一家安保公司，2018年10月公司從A公司取得安保費(fèi)用21000，其中保安人員的工資及社保等費(fèi)用18240。我公司選擇差額征收，簡(jiǎn)易計(jì)稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43
開(kāi)票
對(duì)于勞務(wù)派遣、安保服務(wù)的差額征稅，只能差額開(kāi)票，不能全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票樣式如下：
其中扣除部分18240不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以不得全額按照21000開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以按規(guī)定開(kāi)一張21000的差額發(fā)票。
財(cái)稅〔2016〕47號(hào) 規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
賬務(wù)處理
1.確認(rèn)公司安保服務(wù)收入
借：銀行存款 21000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 1000
2.確認(rèn)安保服務(wù)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 18240
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 18240
3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣除） 868.57
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 868.57
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
4.申報(bào)稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納） 1000-868.57=131.43
貸：銀行存款 131.43
可以看到，實(shí)際繳納的稅款和發(fā)票的稅款是一致的，這就是在分錄上實(shí)現(xiàn)了差額納稅。
納稅申報(bào)
1、填寫(xiě)附表1。
可扣除的工資社保價(jià)稅合計(jì)18240填寫(xiě)在9b行12列
續(xù)：
2、填寫(xiě)附表三
3、主表自動(dòng)生成
客戶拿到我的專用發(fā)票，只能按票面的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅131.43，當(dāng)然金額部分客戶是直接計(jì)入勞務(wù)成本了。
增值稅法實(shí)施之后：
二哥稅稅念公司是一家安保公司，2026年公司從A公司取得安保費(fèi)用28260，其中保安人員的工資計(jì)社保等費(fèi)用25260。公司選擇差額征收，無(wú)法簡(jiǎn)易計(jì)稅了！
就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為
（28260-25260）/1.06*0.06=169.81
28260，扣除是25260，那直接開(kāi)一張發(fā)票，也不能開(kāi)兩張了。規(guī)定是全部含稅銷售額和扣除的價(jià)款應(yīng)在同一張發(fā)票上分別列明，發(fā)票的稅額按含稅銷售額扣除相關(guān)價(jià)款后計(jì)算。
賬務(wù)處理
1.確認(rèn)公司安保服務(wù)收入
借：銀行存款 28260
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 26660.38
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1599.62
2.確認(rèn)安保服務(wù)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 25260
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 25260
3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時(shí)候扣稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 1429.81
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1429.81
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
申報(bào)表填寫(xiě)：
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