①交易性金融資產(chǎn)(單位：萬元)
2×22年10月20日：
借：交易性金融資產(chǎn)-成本 2000
? 貸：銀行存款 2000
2×22年12月31日：
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)? 200(2200-200)
? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元
賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值相當(dāng)于收入，計(jì)稅基礎(chǔ)相當(dāng)于成本，收入大，成本小，差額為正，即相當(dāng)于利潤為正，產(chǎn)生應(yīng)納稅所得稅差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(2200-2000)×25%=50
借：所得稅費(fèi)用 50
? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50
2×22年應(yīng)交所得稅=(3000-200)×25%=700
借：所得稅費(fèi)用 700
? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 700
2×23年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500(2200-1700)
貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 500
交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-1700)×25%=75
a第一步：
賬面價(jià)值從2200→2000
之前確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債反向結(jié)轉(zhuǎn)，即：
借：遞延所得稅負(fù)債 50
? ? 貸：所得稅費(fèi)用 50
b第二步：
賬面價(jià)值從2000→1700
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 【(2000-1700)×25%】
? 貸：所得稅費(fèi)用 75
兩個(gè)分錄組合在一起：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
? ? ? 遞延所得稅負(fù)債 50
貸：所得稅費(fèi)用 125
2×23年應(yīng)交所得稅：
(3000+500)×25%=875
借：所得稅費(fèi)用 875
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 875
②其他債權(quán)投資(單位：萬元)
2×22年10月20日：
借：其他債權(quán)投資-成本 2000
? 貸：銀行存款 2000
2×22年12月31日：
借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng)? 200(2200-200)
? 貸：其他綜合收益 200
其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值為2200萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元
賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值相當(dāng)于收入，計(jì)稅基礎(chǔ)相當(dāng)于成本，收入大，成本小，差額為正，即相當(dāng)于利潤為正，產(chǎn)生應(yīng)納稅所得稅差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(2200-2000)×25%=50
借：其他綜合收益 50
? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50
2×22年應(yīng)交所得稅=3000×25%=750
借：所得稅費(fèi)用 750
? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 750
2×23年12月31日
借：其他綜合收益500(2200-1700)
貸：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng) 500
其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值為1700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-1700)×25%=75
a第一步：
賬面價(jià)值從2200→2000
之前確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債反向結(jié)轉(zhuǎn)，即：
借：遞延所得稅負(fù)債 50
? ? 貸：所得稅費(fèi)用 50
b第二步：
賬面價(jià)值從2000→1700
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 【(2000-1700)×25%】
? 貸：所得稅費(fèi)用 75
兩個(gè)分錄組合在一起：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
? ? ? 遞延所得稅負(fù)債 50
貸：其他綜合收益 125
2×23年應(yīng)交所得稅：
3000×25%=750
借：所得稅費(fèi)用 750
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 750
