案例1

“走出去”企業(yè)遇對方未全部履行合同如何確認銷售收入？

基本情況

A公司有一個境外項目，從境內供應商購入貨物，銷往境外并負責相關安裝工程。項目預計歷時3年~4年時間，合同總金額共6000萬美元，貨款占90%，安裝調試及售后服務、培訓等占10%，合同從2012年開始執(zhí)行。合同約定款項分3年支付，共分4次發(fā)貨，每發(fā)一次貨，對方應付一次款。合同約定簽約后先預付15%即900萬美元，但實際上對方只付了300萬美元的貨款，連預付款都未付清，A公司也只給對方發(fā)了300萬美元的貨物，因為對方未再付款，以后也未按照合同約定再給其發(fā)貨。

A公司所在集團要求凡合同金額超過1000萬美元的項目，收入要按照工程建造合同完工進度來確認。A公司從2012年度~2014年度，陸續(xù)按整個項目的完工進度確認了收入，截至2014年已確認了90%的收入。雖然對方實際上只預付貨款20%，A公司也只按照其預付20%貨款發(fā)貨，但合同涉及的貨物已經全部生產出來，因此A公司按照整個項目完工進度確認了90%收入。

2015年，由于對方無力支付貨款，A公司已取得對方確認函，雙方約定已付的貨款300萬美元不再退回，已發(fā)的300萬美元的貨物也不再收回，合同終止執(zhí)行。因此，A公司決定沖減已確認的收入。該公司問，如果沖減本期收入，是否存在涉稅風險？

政策依據

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

事務所意見

A公司以銷售貨物為主同時負責安裝工程，應當在安裝完畢時才確認收入，A公司采取的是預收貨款的方式，應當在發(fā)出商品時確認收入。A公司貨物并未全部發(fā)出，只發(fā)出了20%的貨物，就確認了90%的收入，這樣處理不符合稅法規(guī)定確認收入的時限。

建議

企業(yè)為了業(yè)績考核等因素，在適用會計準則上，往往出現(xiàn)將收入準則和建造合同準則混用的現(xiàn)象。在企業(yè)所得稅上，根據權責發(fā)生制原則，沖減收入應該追溯到確認收入的所屬年度，而不應該在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時沖減收入額。建議在企業(yè)會計上未作會計差錯更正的情形下，稅務處理上不宜以納稅調減方式認可企業(yè)的涉稅處理行為。建議稅務機關在日常的稅務評估和稅務檢查過程中應該高度關注企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報中的納稅調減事項，尤其是大額納稅調整事項，看是否符合稅法相關規(guī)定。

（案例由北京鑫稅廣通稅務師事務所提供）

案例2

　貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入？

基本情況

B公司購買了貨幣性基金，得到分紅。分紅收入是否屬于不征稅收入？

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條規(guī)定：

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

事務所意見

根據《公開募集證券投資基金運作管理辦法》第十三條的規(guī)定，貨幣市場基金屬于公開募集證券投資基金，因此依據財稅〔2008〕1號文件第二條的規(guī)定，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業(yè)所得稅的收入。之所以B公司會產生疑問，是相關法規(guī)對財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類規(guī)定不詳細，有的人認為貨幣性基金不屬于暫不征收企業(yè)所得稅的證券投資基金。

建議

對屬于財稅〔2008〕1號文件規(guī)定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類，希望財稅部門予以明確，以便納稅人能準確地適用政策。

（案例由北京洪海明珠稅務師事務所提供）

案例3

集團控制下的企業(yè)重組，股權資產如何作價？

基本情況

某企業(yè)集團A擬對其股權架構進行重組，其100%控股公司B，B公司持有C公司51%股權，企業(yè)集團A持有C公司49%股權。現(xiàn)企業(yè)集團A將其持有的C公司49%股權投資到B公司，從而形成企業(yè)集團A100%持股B公司，B公司100%持股C公司的股權架構。C公司49%股權作價以其凈資產作為基數(shù)計算。C公司股權作價是否需要進行特別納稅調整？

政策依據

企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！秶叶悇湛偩株P于關聯(lián)股權債權交易適用特別納稅調整法律法規(guī)及有關規(guī)定的批復》（國稅函〔2012〕262號）規(guī)定，根據企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，股權或債權的關聯(lián)交易屬于關聯(lián)業(yè)務往來的內容，應當適用特別納稅調整的法律法規(guī)及有關規(guī)定。

事務所意見

C公司股權作價不符合獨立交易及公允價值原則，需要進行特別納稅調整。

企業(yè)意見

本案例屬于統(tǒng)一控制下的集團內部資產重組，《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）并未規(guī)定對股權轉讓的關聯(lián)交易予以特別納稅調整，以凈資產作價已考慮資產增值，是可以接受和認可的。

建議

建議財稅部門對同一控制下的企業(yè)重組過程中股權資產的作價原則作出明確。

（案例由尤尼泰稅務師事務所提供）

案例4

如何判定股權轉讓是否改變原經營活動？

基本情況

A公司為集團母公司，100%控制B公司，持有上市公司C 60%的股權。2015年4月，A公司由于資金需求，將B公司持有的全資實體公司D公司100%的股權劃轉至母公司，同時對B公司作減資處理。A、B公司均按賬面價值進行賬務處理，B公司未確認轉讓所得，B公司對D公司長期股權投資賬面價值8000萬元。2015年11月，A公司將取得的D公司股權出售給C上市公司，取得轉讓價款25000萬元，確認當期應納稅所得17000萬元，但由于A公司以前年度虧損30000萬元，當期調整后應納稅所得額為零。

A公司劃轉股權行為，是否符合《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）中關于股權、資產劃轉的相關規(guī)定。如何理解109號文件中“股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動”的相關規(guī)定。不滿12個月將D公司股權轉讓給上市公司（同一控制）是否可以判定為未改變經營實質？

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和財稅〔2014〕109號文件的相關規(guī)定。

事務所意見

財稅〔2009〕59號文件中第五條“適用特殊性稅務處理規(guī)定”明確：企業(yè)重組后應連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

財稅〔2014〕109號文件中沒有財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定，那么案例中B公司股權劃轉行為是否可以不確認股權轉讓所得？

建議

第一，目前實際操作中股權轉讓即認為已經改變重組資產的實質性經營活動，但實際上股權轉讓并未改變重組資產實質性經營活動，與文件規(guī)定存在矛盾。

第二，該公司雖然沒有避稅考慮，但該項資產轉讓由于間接導致稅收減少，存在被納稅檢查的風險。

第三，建議財稅部門對什么是改變“實質性經營活動”進一步明確。

（案例由北京金華融稅務師事務所提供）

稅收優(yōu)惠類案例

案例5

投資設立新公司是否適用資產劃轉的特殊性稅務處理？

基本情況

A公司為一家居民企業(yè)，2015年，A公司將其所屬分公司的資產、負債、勞動力一并打包，投資設立了甲公司。A公司將分公司資產、負債、勞動力一并打包投資設立甲公司，可否按照國家稅務總局公告2015年第40號文件規(guī)定，適用資產劃轉的特殊性稅務處理？

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規(guī)定，關于股權、資產劃轉：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

事務所意見

A公司將分公司資產、負債、勞動力一并打包投資設立甲公司，財稅〔2014〕109號文件和國家稅務總局公告2015年第40號并不否定該項業(yè)務處理不屬于母公司向全資子公司劃轉資產的情形，其他條件成立的情形下，應允許資產劃轉的特殊性稅務處理。

建議

如果簽訂的合同約定為投資行為，再適用資產劃轉的稅收優(yōu)惠存在稅務機關不認可的風險。

（案例由北京中翰聯(lián)合稅務師事務所提供）

案例6

進節(jié)能設備使用兩年未備案，后續(xù)可否享受設備抵免稅收優(yōu)惠？

基本情況

A公司2013年技改，購進部分節(jié)能節(jié)水及環(huán)保設備，投入使用兩年未做備案，后續(xù)可否享受設備抵免稅收優(yōu)惠？

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48

號）規(guī)定：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入目錄范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

事務所意見

A公司購置并實際投入使用的符合條件的專用設備，實際使用年度未備案享受設備抵免稅收優(yōu)惠的，自實際使用年度開始計算5個納稅年度內，均可補充備案并享受設備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實施條例，以及財稅〔2008〕48號文件從未要求企業(yè)必須在專用設備實際投入使用年度備案并開始享受稅收優(yōu)惠，也就是說，即使企業(yè)在專用設備投入使用當年未備案，后續(xù)年度（自實際使用年度開始計算5個納稅年度內）也不能剝奪企業(yè)享受設備抵免稅收優(yōu)惠的權利。

建議

實際使用年度未備案享受設備抵免稅收優(yōu)惠的，自實際使用年度開始計算5個納稅年度內，補充備案并享受設備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠應該是法規(guī)所不禁止的。

（案例由北京中翰聯(lián)合稅務師事務所提供）

資產損失扣除類案例

案例7

原始依據提供不全，資產損失如何認定？

基本情況

某國有企業(yè)A，2015年度申報固定資產報廢損失，其中一項報廢固定資產賬面價值104.20萬元。A公司屬于老國企，該項固定資產形成年份較早，且該項固定資產與同時取得其他固定資產項目涉及施工、安裝成本分攤，因此賬面價值包含兩部分，購買價款77萬元及在建工程分攤成本27.20萬元。當時同時進行施工的固定資產項目較多，在建工程（分攤成本）總金額將近2000萬元，分攤成本中主要包含當時的施工成本、人工費用等。企業(yè)問：資產損失如何認定，是否需要將2000萬元在建工程相關原始確認依據全部核查？

政策依據

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條規(guī)定，固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業(yè)內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

事務所意見

企業(yè)提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據（超過本項固定資產分攤成本部分）。

考慮本項固定資產分攤成本占全部分攤成本比重較小，本次資產損失確認金額僅限于實際取得成本（購買價款）占全部賬面價值比重×實際損失金額。

企業(yè)意見

企業(yè)提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據（超過本項固定資產分攤成本部分）。如不行將自動放棄分攤成本部分損失金額的確認。

建議

一方面考慮由于分攤成本事實上已經被認定，每年作為計稅基礎的一部分以折舊方式進行稅前扣除，對該部分資產價值基本可以確認。另一方面，考慮到部分國有企業(yè)成立時間較長，資產原值可能存在評估增值等不能稅前扣除的調整因素，因此仍然是取得原始確認依據更為穩(wěn)妥。

（案例由北京金華融稅務師事務所提供）

成本費用扣除類案例

案例8

公司實施股權激勵計劃，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額如何確定？

基本情況

X上市公司制定了股權激勵計劃，并與被激勵職工簽訂了股票期權授予協(xié)議。公司在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定相關年度的成本或費用。 該公司股權激勵成本，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應如何確定？

政策依據

《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）第二條規(guī)定：

（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關于合理工資薪金問題規(guī)定如下：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

事務所意見

股權激勵是上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵，可從以下兩個方面進行理解：第一，股權激勵的性質實際上也屬于工資、薪金的一部分，參照國家稅務總局公告2015年第34號的規(guī)定，如果員工未行權，視同企業(yè)在年度匯算清繳結束前未向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，所以不應該在匯繳年度按規(guī)定扣除；第二，國家稅務總局公告2012年第18號也專門對股權激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額有明確的規(guī)定：在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

因此，企業(yè)計提的股權激勵允許所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格）×行權數(shù)量。

企業(yè)意見

企業(yè)認為，股權激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額為沖減計提時計入資本公積的金額。

建議

企業(yè)按照國家稅務總局公告2015年第34號規(guī)定，根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（案例由大華久益華瑞稅務師事務所提供）

案例9

繳納補充養(yǎng)老保險稅前扣除，如何理解有關“全體員工”的規(guī)定？

基本情況

某建筑公司在各地均設有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當?shù)刈庸镜耐馀扇藛T，人事關系在子公司，勞動協(xié)議簽訂在子公司，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補充養(yǎng)老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養(yǎng)老。該公司繳納的補充養(yǎng)老保險是否符合為“全體員工”購買的規(guī)定，能否按5%計算扣除？

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕號）規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)意見

與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養(yǎng)老，完全符合稅收政策為全員購買的要求，應該在不超過工資5%的范圍內全額扣除。

建議

建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項人員費用關系，這樣母公司繳納的補充養(yǎng)老保險可按照規(guī)定計算扣除。

（案例由北京鑫稅廣通稅務師事務所提供）

案例10

開發(fā)項目融資成本是否允許稅前扣除？

基本情況

2015年，甲公司開發(fā)建設某項目，開發(fā)項目融資方式為：信托公司融得項目資金，以兩種方式轉入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權，向甲公司原股東支付股權轉讓款，甲公司股東將股權轉讓款轉入甲公司作為項目開發(fā)資金；二是甲公司以擁有的項目收益權進行轉讓，項目受益權轉讓價款由信托公司分期轉入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本。問題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除？

政策依據

《 國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）規(guī)定：

一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。

二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。

（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

事務所意見

該業(yè)務不符合混合性投資的條件，不得按混合性投資的相關規(guī)定進行所得稅處理。

企業(yè)意見

與信托公司的融資行為，名義為股權，實質為債權的融資，只是形式上不符合稅法的規(guī)定，不能以形式來否定融資行為的實質，應按融資行為進行稅務處理。

建議

對甲公司原股東轉讓股權獲得資金，再轉入甲公司的部分，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開具利息發(fā)票后作為稅前扣除憑證，甲公司可作為項目成本在企業(yè)所得稅稅前扣除。對以轉讓項目收益權的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本，信托公司提供合法有效的扣除憑證應允許稅前扣除。

（案例由北京洪海明珠稅務師事務所提供）

申報類案例

案例11

以前年度的收入成本調整能否在當年企業(yè)所得稅匯算清繳進行？

基本情況

某公司擬定上市，2015年度財務審計時，按照權責發(fā)生制原則調整了部分收入、成本，涉及2013、2014兩個年度的財務報表調整。由于2015年度匯算清繳期時限的問題，企業(yè)先行依據審計后的財務報表填報了2015年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。對于2013、2014年度的收入成本財務審計調整事項，以及由此波及的2015年度申報數(shù)據變動，對各期企業(yè)所得稅稅額造成的最終影響應如何處理？

政策依據

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條“關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題”規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

事務所意見

根據國家稅務總局公告2012年第15號的規(guī)定，以前年度的收入成本調整不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，建議企業(yè)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重新申報處理。

建議

類似企業(yè)以前年度的收入成本調整，不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進行重申報處理。

（案例由大華久益華瑞稅務師事務所提供）

案例12

房地產行業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務招待費如何填報？

基本情況

房地產開發(fā)企業(yè)在當年度銷售完工產品，會計核算確認的銷售收入與稅法規(guī)定應確認的銷售收入存在差異。廣告宣傳費、業(yè)務招待費的扣除應以稅法確認的銷售收入為扣除基數(shù)確認，但由于申報表的邏輯關系，不能按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務招待費扣除的計算基數(shù)，由于基數(shù)不同，使廣告宣傳費、業(yè)務招待費的納稅調整金額存在差異，該如何填報？

政策依據

企業(yè)所得稅納稅申報填表說明。

事務所意見

按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務招待費扣除基數(shù)，將其調整的差異部分金額填入扣除類——其他項目中，并在審核說明中針對此特殊調整事項進行具體說明。

建議

建議稅務機關對房地產行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表的填報統(tǒng)一填報口徑。在開發(fā)產品完工年度及以后年度，企業(yè)所得稅申報時，不僅需要對會計確認的收入成本與稅法規(guī)定的收入成本之間的差異進行納稅調整，還要根據稅法確定的收入進行廣告宣傳費、業(yè)務招待費進行納稅調整。

（案例由眾環(huán)海華稅務師事務所提供）

案例13

投資與資產管理類公司的證券買賣收入如何填表申報？

基本情況

投資與資產管理類公司的證券買賣收入應當計入投資收益還是主營業(yè)務收入，若計入投資收益，則在地稅申報系統(tǒng)中無法將這部分收入確認為業(yè)務招待費扣除限額的收入依據。

政策依據

無

事務所意見

暫時以投資收益核算證券投資收益，與稅務機關協(xié)商修改申報表公式，在稅務機關拒絕后建議企業(yè)按照全額調整業(yè)務招待費扣除限額。

企業(yè)意見

由于2015年度報表審計報告無法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入，對業(yè)務招待費進行調增。

建議

投資與資產管理類公司的證券買賣收入可以計入主營業(yè)務收入，在主營業(yè)務收入下設置證券買賣收入科目。希望稅務機關修改所得稅申報表格，方便企業(yè)填報。

（案例由北京天揚君合稅務師事務所提供

廣西崇左市天等縣都康鄉(xiāng)秋色